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        有限合伙制創投企業合伙人如何享受稅收優惠?——詳解備案流程與注意事項
        2018年02月22日

        根據財稅[2015]116號文件、財稅[2017]38號文件的規定,有限合伙制創投企業采用股權投資的方式,直接投資于未上市中小高新技術企業、初創科技型企業的,其法人合伙人、個人合伙人分別可享受投資額70%抵扣的稅收優惠政策,能夠大幅降低投資人的稅收負擔,對投資人而言是重大的政策利好。而實務中,由于各地稅務機關對于相關優惠的備案流程尚未出具準確的材料要求,創投企業及投資人應當注意享受優惠的具體操作流程,以正確及時享受稅收優惠。

        一、直接投資于未上市中小高新技術企業

        根據財稅[2015]116號文件,自2015年10月1日起,全國范圍內的有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業滿2年(24個月)的,該有限合伙制創業投資企業的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創業投資企業分得的應納稅所得額,當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。因此,直接投資于未上市中小高新技術企業的投資額抵扣稅收優惠,僅限于有限合伙制創投企業的法人合伙人享受,個人合伙人不可享受。
               根據國家稅務總局公告2015年第81號的規定,法人合伙人享受優惠政策需進行兩個層面的備案:
               1.有限合伙制創投企業的備案
               根據文件規定,有限合伙制創業投資企業法人合伙人符合享受優惠條件的,應在符合條件的年度終了后3個月內向其主管稅務機關報送《有限合伙制創業投資企業法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表》。因此,在符合條件的年度終了3個月內,由有限合伙制創投企業向創投企業所在地主管稅務機關,報送《有限合伙制創業投資企業法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表》,并取得稅務機關蓋章后的表格。需要注意的是,創投企業存在多個可享受優惠法人合伙人的,應按照法人合伙人的數量報送相應份數的表格,并將稅務機關蓋章后的原件分發給每一法人合伙人。
               實務中,合伙制創投企業向稅務機關進行備案時,稅務機關可能要求創投企業提供發改委出具的創投企業備案證明及年檢合格通知書,而部分創投企業在成立時并未經過發改委的備案,因此,符合條件的創投企業應提前向發改委或其他有關部門補充創投企業的備案,以順利享受稅收優惠政策。
               2.法人合伙人的備案
               法人合伙人可享受稅收優惠的,應當于匯算清繳之前進行企業所得稅優惠事項的備案,并報送如下材料:(1)企業所得稅優惠事項備案表;(2)法人合伙人應納稅所得額抵扣情況明細表;(3)有限合伙制創業投資企業法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表。其中,《抵扣情況明細表》由法人合伙人根據所投資符合條件的創投企業情況填寫,《分配情況明細表》由創投企業備案后取得。
               備案完成后,法人合伙人須將如下材料留存備查:
               (1)創業投資企業年檢合格通知書;
               (2)中小高新技術企業投資合同或章程、實際所投資金的驗資報告等相關材料;
               (3)省、自治區、直轄市和計劃單列市高新技術企業認定管理機構出具的中小高新技術企業有效的高新技術企業證書復印件(注明“與原件一致”,并加蓋公章);
               (4)中小高新技術企業基本情況(職工人數、年銷售(營業)額、資產總額等)說明;
               (5)《法人合伙人應納稅所得額抵扣情況明細表》;
               (6)《有限合伙制創業投資企業法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表》;
               (7)省稅務機關規定的其他資料。
               法人合伙人享受稅收優惠的備案流程如下:


               二、直接投資于初創科技型企業

        根據財稅[2017]38號文件的規定,有限合伙制創業投資企業(以下簡稱合伙創投企業)采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的,法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創投企業分得的經營所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。因此,法人合伙人、個人合伙人均可享受該優惠政策。
               1.有限合伙創投企業的備案
               根據國家稅務總局公告2017年第20號的規定,合伙創投企業法人合伙人符合享受優惠條件的,合伙創投企業應在投資初創科技型企業滿2年的年度以及分配所得的年度終了后3個月內向合伙創投企業主管稅務機關報送《合伙創投企業法人合伙人所得分配情況明細表》;合伙創投企業應在投資初創科技型企業滿2年的年度終了3個月內,向合伙創投企業主管稅務機關辦理備案手續,備案時應報送《合伙創投企業個人所得稅投資抵扣備案表》,同時將有關資料留存備查(備查資料同公司制創投企業)。合伙企業多次投資同一初創科技型企業的,應按年度分別備案。
               因此,在合伙創投企業存在法人合伙人和個人合伙人的情況下,合伙創投需要分別就法人合伙人和個人合伙人的優惠事項分別報送材料和備案。實務中,稅務機關可能要求創投企業提供創投備案證明材料,根據我們了解的情況,試點地區的多家證監局已經發文,將為符合條件的創投企業出具證明。
               根據各地的文件和工作流程,符合條件的創投基金應于4月底之前向證監局報送《享受稅收試點政策的創業投資基金證明材料申請表》,表樣如下:

        2.法人合伙人的備案
               根據20號公告的要求,法人合伙人應在年度申報享受優惠時,向主管稅務機關辦理備案手續,備案時報送《企業所得稅優惠事項備案表》。同時將法人合伙人投資于合伙創投企業的出資時間、出資金額、出資比例及分配比例的相關證明材料、合伙創投企業主管稅務機關受理后的《合伙創投企業法人合伙人所得分配情況明細表》及其他有關資料留存備查。留存備查的其他資料同公司制創投企業。
               3.個人合伙人的備案
               根據文件要求,個人合伙人無需自行備案,由合伙創投企業在年度終了3個月內,向主管稅務機關報送《合伙創投企業個人所得稅投資抵扣備案表》、《合伙創投企業個人所得稅投資抵扣情況表》兩張表,個人合伙人的個人所得稅年度申報,應將當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅生產經營所得納稅申報表(B表)》“允許扣除的其他費用”欄,并同時標明“投資抵扣”字樣。
               法人合伙人及個人合伙人享受稅收優惠的備案流程如下:

        作者:中匯稅務集團合伙人/全國技術總監 趙國慶
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